修改《注冊會計師法》完善行業(yè)協(xié)會會員制度

　　行業(yè)協(xié)會會員制度是注冊會計師行業(yè)管理的基礎(chǔ)�，F(xiàn)行《注冊會計師法》主要從考試、注冊和業(yè)務(wù)范圍等方面對會員制度作出了規(guī)定，從我國目前注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實(shí)踐來看，有必要加以修改和完善。筆者認(rèn)為，應(yīng)主要從會員制度的法定化、入會條件、會員稱號的使用這三個方面著手。

　　關(guān)于會員制度的法定化

　　現(xiàn)行《注冊會計師法》沒有對會員制度設(shè)專章加以規(guī)定，而是散見于考試、注冊、業(yè)務(wù)范圍、規(guī)則、注冊會計師協(xié)會等部分，且規(guī)定不夠系統(tǒng)、詳盡、完善，有些重大方面有遺漏。主要表現(xiàn)為：

　　1.缺乏關(guān)于非執(zhí)業(yè)會員的規(guī)定。關(guān)于非執(zhí)業(yè)會員，《注冊會計師法》中沒有提及。但實(shí)際上，非執(zhí)業(yè)會員是一支龐大的隊伍，其人數(shù)比執(zhí)業(yè)會員還要多，而且非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)的注冊會計師之間，存在著互相轉(zhuǎn)換的關(guān)系，主要區(qū)別是工作崗位的不同，應(yīng)當(dāng)說非執(zhí)業(yè)會員是執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍的直接后備。

　　2.缺乏關(guān)于團(tuán)體會員的規(guī)定�！蹲�冊會計師法》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)加入注冊會計師協(xié)會，但沒有規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加入注冊會計師協(xié)會。同時又規(guī)定注冊會計師承辦業(yè)務(wù)需由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理和對外簽約。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)成為協(xié)會的個人會員；作為其執(zhí)業(yè)載體的事務(wù)所，也應(yīng)當(dāng)成為協(xié)會的團(tuán)體會員。對于團(tuán)體會員，在民政部對社團(tuán)組織的管理中，在《中國注冊會計師協(xié)會章程》中，均有規(guī)定性表示，但因《注冊會計師法》對團(tuán)體會員沒有涉及，因此管理的法律效力層次偏低。

　　3.沒有規(guī)定會員的入會條件，只規(guī)定了注冊條件，而且注冊條件過低且沒有與非執(zhí)業(yè)會員的管理相銜接。

　　4.沒有對未經(jīng)許可擅自從事注冊會計師法定業(yè)務(wù)、以虛假材料騙取注冊、冒用會員稱號的法律責(zé)任作出相應(yīng)規(guī)定。

　　鑒于上述情況，筆者建議，修訂后的《注冊會計師法》應(yīng)當(dāng)設(shè)專章對會員制度加以規(guī)定，具體內(nèi)容可包括會員的分類（明確規(guī)定注冊會計師協(xié)會的會員包括個人會員和團(tuán)體會員、個人會員包括非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)會員）、會員的入會條件、會員的權(quán)利和義務(wù)、會員稱號的使用等。

　　關(guān)于非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)會員的入會條件

　　《注冊會計師法》沒有規(guī)定非執(zhí)業(yè)會員的入會條件，但在《中國注冊會計師協(xié)會章程》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》有簡單的規(guī)定，即參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科成績合格或1993年12月31日前通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格的人員可以申請成為非執(zhí)業(yè)會員。關(guān)于注冊會計師的注冊條件，現(xiàn)行《注冊會計師法》的基本規(guī)定是，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上。此外還規(guī)定了不予注冊的條件。筆者認(rèn)為，這個條件顯然是過低的，沒有體現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特點(diǎn)，也未能體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)會員之間的銜接，不符合國際慣例，特別是我國加入WTO以后，入會（執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員）條件是國際互認(rèn)的主要因素，因此應(yīng)當(dāng)加以補(bǔ)充。

　　從國際慣例來看，考試通過是成為會員的必備條件，英國、美國、德國、法國、日本、澳大利亞、加拿大、印度、新加坡、荷蘭、馬來西亞、新西蘭、中國香港、中國臺灣等國家和地區(qū)均有相關(guān)規(guī)定。此外，一般還規(guī)定了入會的其他條件，如：

　　1.年齡條件。美國（加利福尼亞州為18歲、科羅拉多州為19歲、紐約州則為21歲）、法國（具有相關(guān)工作經(jīng)驗人員直接注冊時需年滿40歲）、印度（年滿21周歲）、新加坡（年滿21周歲）、澳大利亞（年滿21歲）、意大利、馬來西亞（21歲以上）、中國香港等國家和地區(qū)均有相關(guān)規(guī)定。

　　2.國籍、住所條件。美國、法國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、意大利等國家和地區(qū)有相關(guān)規(guī)定。

　　3.個人品質(zhì)條件（包括無破產(chǎn)、無犯罪記錄等）。美國、德國、法國、加拿大、荷蘭、印度、新加坡、意大利、馬來西亞、中國香港、中國臺灣等國家和地區(qū)有相關(guān)規(guī)定。

　　4.工作經(jīng)驗條件。英國（ACCA的會員要求有3年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗）、（美國（一般應(yīng)具備2年以上公共會計領(lǐng)域工作經(jīng)驗）、德國（至少4年與審計工作相關(guān)的經(jīng)驗或10年稅務(wù)全權(quán)代表的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷）、日本（擔(dān)任2年以上業(yè)務(wù)助理）、澳大利亞（3年會計工作經(jīng)驗，其中至少1年審計工作經(jīng)驗）、加拿大、印度（對資深會員有要求）、新加坡、馬亞西亞（3年會計實(shí)務(wù)經(jīng)驗）、新西蘭（1年一般性的實(shí)踐經(jīng)驗加上2年有導(dǎo)師監(jiān)督的具體實(shí)踐經(jīng)驗）、中國香港、中國臺灣（要求在公私機(jī)構(gòu)擔(dān)任會計職務(wù)或在會計師事務(wù)所擔(dān)任助理2年以上）等國家和地區(qū)有相關(guān)規(guī)定。

　　5.學(xué)歷條件。很多國家和地區(qū)均有相關(guān)規(guī)定，但一般是作為參加注冊會計師考試的條件。

　　參照國際慣例，結(jié)合我國的實(shí)際情況，筆者建議，修改后的《注冊會計師法》應(yīng)規(guī)定，申請成為非執(zhí)業(yè)會員的應(yīng)滿足以下條件：

　�。�1）具有中華人民共和國國籍。

　�。�2）具有完全民事行為能力。

　�。�3）已通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試。

　　（4）年滿21周歲。

　�。�5）沒有下列情形：①因故意犯罪受過刑事處罰的；②因過失犯罪受過三年以上有期徒刑刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請入會之日止不滿三年的；③受到開除公職處分的，自處分之日起至申請入會之日止不滿五年的；④受吊銷會計證或吊銷注冊會計師證書、撤消注冊的處罰，自處罰決定之日起至申請入會之日止不滿五年的。

　　申請注冊成為執(zhí)業(yè)會員的，應(yīng)滿足下列條件：

　　（1）在會計師事務(wù)所工作。

　　（2）為注冊會計師協(xié)會的非執(zhí)業(yè)會員。

　�。�3）在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿二年或從事財務(wù)、會計、審計工作滿十年。

　　（4）在科研單位、高等院校任職（不擔(dān)任行政職務(wù)）并具有國家承認(rèn)的副高級以上職稱或獲得博士學(xué)位的，在會計師事務(wù)所從事獨(dú)立審計工作的時間在60%比例以上。

　　作出上述修改的主要理由是：

　　1.符合國際慣例。

　　2.在立法技術(shù)上，既規(guī)定了入會的條件，又規(guī)定了不予入會的情形，比較科學(xué)、完整。

　　3.適應(yīng)實(shí)際情況。比如在入會的限制條件部分，將“因受刑事處罰的，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年”的限制條件，改為區(qū)別故意犯罪和過失犯罪，對故意犯罪的，由于犯罪人主觀惡性較大，應(yīng)終身禁入注冊會計師行業(yè)；而對于過失犯罪的，由于其主觀惡性較輕，五年的期限又太長，改為三年。又如，將“因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日至不滿二年的”改為“受到開除公職處分的，自處分之日起至申請入會之日止不滿五年”，因為犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分不是一個嚴(yán)格的法律概念，所謂的“嚴(yán)重錯誤”由誰來評判、評判的標(biāo)準(zhǔn)是什么很難把握，而開除公職則是一個比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆�律概念�?br>
　　4.體現(xiàn)了非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)會員之間的銜接。

　　關(guān)于會員稱號的使用

　　從國際慣例來看，許多國家和地區(qū)均規(guī)定非協(xié)會的會員不得使用會員稱號，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如美國紐約州、佛羅里達(dá)等州的相關(guān)法律規(guī)定，冒用注冊會計師稱號或擅自執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)的，均構(gòu)成犯罪�！缎录悠聲�計師法》明確規(guī)定，未注冊成為公共會計師的人士不得冒充公共會計師、不得從事公共會計行業(yè)，非注冊會計師協(xié)會的會員也不得聲稱自己是注冊會計師或使用“CPA”頭銜。否則，將被處以5000元罰金或不超過12個月的監(jiān)禁；如系重犯，將被處以1萬元的罰金或不超過2年的監(jiān)禁或兩者并罰。新西蘭《特許會計師協(xié)會法》規(guī)定，非協(xié)會會員冒充協(xié)會會員的、未取得從事會計或?qū)徲嫹��?wù)資格而擅自從事會計、審計服務(wù)的，應(yīng)處以不超過5000新西蘭元的罰款。馬來西亞《1967年會計師法》規(guī)定，任何冒用或騙取特許會計師稱號的行為均構(gòu)成犯罪，應(yīng)處以1萬林吉特以下的罰金或1年以下的監(jiān)禁；對冒用特許會計師稱號的累犯，應(yīng)被處以2萬林吉特以下的罰金或2年以下的監(jiān)禁。

　　中國臺灣地區(qū)的《會計師法》規(guī)定，未依法取得（注冊）會計師資格而擅自執(zhí)行（注冊）會計師業(yè)務(wù)的，應(yīng)處以3000元以下的罰款。受上述處分三次以上而繼續(xù)從事（注冊）會計師業(yè)務(wù)的，處2年以下有期徒刑、拘役，可單處或并處3000元以下罰金。此外，英國、德國、法國、加拿大、印度、中國香港等國家和地區(qū)進(jìn)一步規(guī)定，協(xié)會會員中的非在（事務(wù)所）執(zhí)業(yè)的會員不得使用執(zhí)業(yè)會員的稱號，只有領(lǐng)取注冊會計師執(zhí)照并執(zhí)行公共會計業(yè)務(wù)者才能使用。

　　我國現(xiàn)行《注冊會計師法》未對注冊會計師稱號的使用作出規(guī)定。實(shí)踐中，非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)會員均可使用注冊會計師稱號；對非協(xié)會會員冒用注冊會計師稱號、會員稱號或未經(jīng)許可擅自執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)的，缺乏禁止性規(guī)定和相應(yīng)的懲罰措施。因此，筆者建議修訂后的《注冊會計師法》應(yīng)區(qū)分規(guī)定執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)的概念，規(guī)定不得冒用會員、注冊會計師（CPA）稱號；未經(jīng)許可不得擅自從事注冊會計師法定業(yè)務(wù)。否則，將予以處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，將追究刑事責(zé)任。上述規(guī)定，符合國際慣例，有助于樹立注冊會計師在公眾心目中的正面形象，有助于培養(yǎng)執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)感情。